Когда ждать выездную налоговую проверку?

Известно, что налоговые органы ежегодно формируют План выездных налоговых проверок (ВНП), в который в первую очередь включаются крупнейшие и крупные налогоплательщики. Если вы не относитесь к таким группам, то вероятность оказаться в списке «счастливчиков» ниже. Каким образом самостоятельно оценить вероятность включения Вашей организации в План ВНП, рассмотрено в настоящей статье.

В План ВНП налоговые органы включают тех налогоплательщиков, которые концентрируются в «зонах повышенного риска». Анализ производится по 12 критериям в соответствии с Концепцией системы планирования выездных налоговых проверок (Приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333) (далее - Концепция). Данные критерии рекомендуются налогоплательщикам для самостоятельной оценки рисков. Итак, Вы в «зоне риска», если:

1. Налоговая нагрузка

Налоговая нагрузка Вашей организации ниже среднего уровня по отрасли. Это означает, что Вы платите налогов меньше, чем в среднем Ваши соратники. Этому могут быть объективные причины (например, налоговые льготы), но Вы уже привлекли внимание налоговых органов. Чтобы оценить свою налоговую нагрузку, во-первых, разделите сумму всех уплаченных Вами налогов за отчетный период по данным налоговой отчетности на величину выручки Вашей организации за этот же период, а во-вторых, сравните это соотношение с данными по соответствующей отрасли в Приложении №3 Концепции.

2. Убытки

На протяжении как минимум двух лет подряд Вы отражаете убыток в бухгалтерской отчетности (строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках отрицательная) или налоговой отчетности (строка 120 «Налоговая база» Листа 02 декларации по налогу на прибыль равна нулю). Убыток, образовавшийся даже по объективным причинам (например, Вы инвестор-застройщик), - это «красная тряпка» для налоговых органов, ведь цель коммерческой деятельности организаций - извлечение прибыли, с которой в свою очередь необходимо заплатить налог.

3. НДС к возмещению

Доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна, либо превышает 89% за период 12 месяцев. Для нахождения процента, характерного для Вашей организации, необходимо разделить общую сумму строк 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» раздела 3. налоговых деклараций по НДС за 1-4 квартал на общую сумму строк 120 «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» раздела 3. налоговых деклараций по НДС за 1-4 квартал. Высокая доля НДС к возмещению может говорить о том, что Вы участвуете в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств.

4. Темп роста доходов и расходов

Темп роста Ваших расходов превышает темп роста Ваших доходов от реализации товаров (работ, услуг). Темп роста расходов считается как отношение суммы данных строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы», 2220 «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках за отчетный период к сумме данных этих же строк, но за период, предшествующий отчетному. Темп роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) - отношение данных строки 2110 «Выручка» отчета о прибылях и убытках за отчетный период к величине этой же строки за период, предшествующий отчетному. Для наглядности рассчитывают эти же показатели, но по данным декларации по налогу на прибыль: темп роста дохода - отношение строки 010 «Доходы от реализации» Листа 02 за отчетный период к данным этой же строки за аналогичный период прошлого года; темп роста расходов - отношение данных строки 030 «Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации» Листа 02 за отчетный период к данным этой же строки за аналогичный период прошлого года.  Опережающий рост расходов над доходами может свидетельствовать, что Вы участвуете в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств.

5. Среднемесячная зарплата одного работника

среднемесячная заработная плата на одного Вашего работника ниже среднего уровня по Вашему виду экономической деятельности в субъекте РФ (официальные данные с сайта Росстата www.gks.ru). Среднемесячная заработная плата рассчитывается как отношение фонда оплаты труда за год (данные из формы 2-НДФЛ по всем сотрудникам) к среднесписочной численности за год (данные из ежегодных Сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, Форма по КНД 1110018), деленное на 12 месяцев. Если Ваш показатель окажется ниже среднего по данным Росстата, налоговые органы могут заподозрить вас в выдаче «серых зарплат» с целью ухода от налогообложения.

6. На грани утраты права на спецрежим

Находясь на специальном налоговом режиме, Вы более двух раз в год  приближались менее чем на  5% к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы (см. статьи п.п. 1,2 ст. 346.2, пп. 14-16 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13, пп. 5,6,8,12 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Данное обстоятельство трудно зафиксировать, тем не менее, оно свидетельствует о Вашей «балансировке» на гране необходимости перейти на общую систему налогообложения, где налоговая нагрузка значительно выше.

7. Расходы ИП

Вы индивидуальный предприниматель (ИП) и сумма Вашего профессионального вычета по НДФЛ максимально приближена к сумме Вашего  годового дохода. Источником информации о расходах и доходах служит поданная в налоговую инспекцию декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ). Чтобы понять, можете ли Вы попасть под подозрение налоговых органов, нужно рассчитать соотношение общей суммы вычетов, отраженной по строке 120 листа В декларации по НДФЛ, и общей суммы доходов, отраженных по строке 110 листа В декларации по НДФЛ. Это соотношение не должно превысить 83%, иначе у налоговых органов могут зародиться подозрения, что Вы прибегаете к схеме минимизации налоговых обязательств.

8. Бессмысленные «цепочки контрагентов»

Вы строите свою деятельность на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия деловой цели. Систематическое использование посредников в бизнесе вызывает подозрение, что деятельность направлена на получение необоснованной налоговой выгоды (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). В данном случае высок риск, что к Вам придут со встречной проверкой в отношении наиболее крупного Вашего контрагента-посредника.

9. Непредставление налоговому органу пояснений и документов

Вы не представили пояснения на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности в Вашей налоговой отчетности, и (или) не представили налоговому органу запрашиваемые документы для камеральной проверки. Иными словами, в случаях, когда Вы обязаны предоставлять дополнительную информацию налоговому инспектору (ст. 88 НК РФ), это следует делать беспрекословно. При этом надо соблюдать спокойствие, рассудительность и разумно компоновать информацию в пояснениях, чтобы в них не было лишней информации. Не стоит признаваться в том, в чем Вас еще не обвиняют официально.  

10. «Миграция» между налоговыми органами

Вы два и более раз с момента государственной регистрации организации прошли процедуру снятия с учета и постановка на учет в налоговых органах в связи с изменением места нахождения. Смена налоговой инспекции сродни смене места работы, на собеседовании всегда задают вопрос «в чем причина?». Зачастую налоговые органы трактуют «миграцию» налогоплательщика как действие с целью избежать выполнения обязательств перед бюджетом и другими кредиторами. При этом замечу, что в выездных налоговых проверках организации, изменившей место нахождения, участвуют сотрудники налоговых органов разных регионов.

11. Низкий уровень рентабельности

уровень рентабельности продаж и активов по данным Вашего бухгалтерского учета значительно отклоняется от уровня рентабельности продаж и активов, характерных для Вашей сферы деятельности по данным статистики. Рентабельность продаж - отношение данных строки 2220 «Прибыль (убыток) от продаж» к данным строки 2120 «Себестоимость продаж» отчета о прибылях и убытках за год. Рентабельность активов – отношение данных строки 2300 «Прибыль до налогообложения» отчета о прибылях и убытках за год к данным строки 1600 «Баланс» бухгалтерского баланса на конец года. Найденные показатели сравните с данными по соответствующей отрасли в Приложении №4 к Концепции, они не должны отклоняться на 10% и более. Низкая рентабельность свидетельствует о высоких расходах и неэффективном управлении активами. Если у Вас нет прибыли, то данный критерий Вы не применяете.

12. Ведение деятельности с высоким налоговым риском

Вы ведете деятельность, в отношении которой есть основания полагать, что она направлена на получение необоснованной налоговой выгоды (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53). То есть Вы исказили экономический смысл совершенной хозяйственной операции, совершили операцию, не характерную вашей деятельности, отразили в учете и отчетности операцию, которой не было в действительности, и это привело к занижению величины налогов к уплате в бюджет. В зоне повышенного внимания находятся операции с использованием "фирм-однодневок" (у налоговых инспекторов есть соответствующий «черный список»), операции по реализации недвижимого имущества, операции по производству алкогольной и спиртосодержащей продукции, операции с использованием труда инвалидов.

На заметку

Если вдруг Вы провели самостоятельную оценку рисков и по многим критериям выбиваетесь из нормы, то не следует паниковать. В первую очередь следует разобраться в причинах этого факта, чтобы иметь готовый мотивированный ответ на возможный запрос пояснений от налоговой инспекции. Желательно проводить самостоятельную оценку рисков ежегодно, и держать под контролем период в течение трех календарных лет, предшествующих текущему году. Ведь только этот период может быть охвачен выездной проверкой (п. 4 ст. 89 НК РФ).