Образование постоянного представительства иностранной компании

Определённые действия иностранной компании на территории России могут привести к возникновению постоянного представительства в РФ в налоговом аспекте. В этой статье рассмотрим случай, когда иностранная компания сдаёт в аренду российской компании производственное оборудование. Какие будут налоговые последствия в России при ведении такой деятельности, и возникнет ли постоянное представительство.

Ситуация 1

Иностранная компания (возьмём для примера компанию, зарегистрированную на Кипре) владеет производственным оборудованием. Оно расположено на территории России. Данная компания заключает договор о сдаче в аренду этого оборудования с российской компанией. При этом обслуживание оборудования и место для его установки обеспечивает сам арендатор.

Риск образования постоянного представительства

В международной налоговой практике, в частности, в комментариях к Модели налоговой конвенции ОЭСР в отношении сдачи в аренду оборудования выработан следующий подход. Если предприятие одного государства передает в аренду сооружения, промышленное, коммерческое, научное оборудование, помещения или нематериальное имущество предприятию другого государства, не имея для этой арендной деятельности постоянного места деятельности в другом государстве, то арендованные сооружения, оборудование, помещения или нематериальная собственность как таковые не будут составлять постоянное учреждение арендатора, при условии что контракт ограничивается простой арендой промышленного, коммерческого, научного оборудования и т.д. Т.е. признаков возникновения постоянного представительства на территории РФ не будет. Этой же позиции придерживается и Минфин РФ (письмо от 4 августа 2011 г. N 03-08-05).

Доход от сдачи в аренду недвижимого и  движимого имущества

Следует обратит внимание на различие налоговых последствий при сдаче в аренду недвижимого имущества и движимого. 

Сдача в аренду недвижимости на территории России является доходом из источников в РФ (хотя не приводит к возникновению постоянного представительства) и приводит к возникновению налога у источника, который удерживает налоговый агент (т.е. арендатор).

А сдача в аренду движимого имущества не является доходом от источника в РФ, даже если это движимое имущество находится на территории РФ. Поэтому налоговые последствия совсем другие. Как правило налог такой оплачивается по месту нахождения его получателя.

Налоговые последствия

В соответствии с п.12 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Россией и Кипром доход в виде арендных платежей от пользования производственным оборудованием относится к роялти. И такой доход подлежит налогообложению по месту нахождения получателя (т.е. в рассматриваемом случае получателем будет кипрская компания владелец оборудования). Таким образом, она будет платить налог на территории Кипра по ставке 10%. В России налог у источника удерживаться не будет.

Ситуация 2

Если иностранная компания помимо сдачи в аренду производственного оборудования, так же оказывает дополнительные услуги по регулярному обслуживанию этого оборудования на территории России, его установке или предоставлению помещения для его хранения. Как правило все эти дополнительные услуги осуществляют от имени компании на практике лица, находящиеся постоянно на территории России. Таким образом есть все признаки возникновения постоянного представительства – ведение регулярной предпринимательской деятельности в целях извлечения прибыли через представителя или постоянное место нахождения на территории России.

Налоговые последствия

В случае признания возникновения налогового представительства на территории России полученный доход от такой деятельности иностранной компании подлежит налогообложению на территории России по российскому налоговому законодательству. Иностранная компания должна будет встать на налоговый учёт как представительство и оплачивать налоги по российскому законодательству с дохода, полученного именно на территории России.

Заключение

При заключении договора на сдачу в аренду оборудования рекомендуется подробно прописать предмет договора, чтобы не возникало двусмысленности и лишних вопросов у налоговых органов. Если налоги на территории России платить иностранная компания не собирается, то надо прописать, что предметом сделки является только передача объекта во временное пользование. А обслуживание объекта на себя берёт сам арендатор.